Stiftelser
Familjestiftelse – så fungerar den
Regler, beskattning och för- och nackdelar när stiftelsens ändamål är att gynna en familj eller bestämda personer
Innehåll
Vad är en familjestiftelse?
En familjestiftelse är en stiftelse vars ändamål är att gynna medlemmar av en viss familj, vissa släktled eller andra bestämda fysiska personer – till exempel att bekosta utbildning för stiftarens efterkommande eller ge ekonomiskt stöd till familjemedlemmar. Juridiskt är den en vanlig stiftelse enligt stiftelselagen (1994:1220): egendom avskiljs genom ett stiftelseförordnande för att varaktigt förvaltas för det bestämda ändamålet, utan ägare och utan medlemmar.
Det som skiljer familjestiftelsen från andra stiftelser är framför allt två saker: skattereglerna – familjestiftelser beskattas fullt ut – och undantaget från registrering i länsstyrelsens stiftelseregister.
Så bildas en familjestiftelse
En familjestiftelse bildas på samma sätt som andra stiftelser: genom ett skriftligt stiftelseförordnande (till exempel gåvobrev eller testamente) där egendom avskiljs för ändamålet, och genom att någon åtar sig att förvalta egendomen. Hela processen beskriver vi steg för steg i guiden starta stiftelse. Några punkter är särskilt viktiga just för familjestiftelser:
Destinatärkretsen ska vara tydlig
Förordnandet bör tydligt ange vilka som kan få medel (t.ex. "stiftarens bröstarvingar och deras avkomlingar"), vad medlen får användas till och hur utbetalningar ska beslutas. Otydliga skrivningar skapar konflikter och kan i värsta fall göra förordnandet overkställbart.
Ingen registrering hos länsstyrelsen – men Skatteverket och Bolagsverket
En stiftelse vars tillgångar endast får användas till förmån för bestämda fysiska personer är undantagen från registreringsskyldigheten i stiftelseregistret. Den ansöker i stället om organisationsnummer hos Skatteverket – och måste liksom alla stiftelser anmäla verklig huvudman till Bolagsverket.
Beslutet är oåterkalleligt
Egendomen som avskiljs tillhör stiftelsen för alltid. Stiftaren kan inte ta tillbaka kapitalet, och ändamålet kan bara ändras genom permutation hos Kammarkollegiet – vilket kräver synnerliga skäl.
Beskattning av familjestiftelser
Skatten är den viktigaste skillnaden mot allmännyttiga stiftelser. Eftersom en familjestiftelse gynnar bestämda personer uppfyller den inte ändamålskravet i 7 kap. inkomstskattelagen och kan aldrig bli inskränkt skattskyldig:
Stiftelsens skatt
Familjestiftelsen är oinskränkt skattskyldig och betalar 20,6 % statlig inkomstskatt på sina skattepliktiga inkomster – räntor, utdelningar, kapitalvinster och eventuell näringsverksamhet. Någon schablonbeskattning av förmögenheten förekommer inte.
Mottagarnas skatt
Utbetalningar från en familjestiftelse behandlas som periodiskt understöd och beskattas som inkomst av tjänst hos mottagaren – det gäller även engångsutbetalningar. Mottagaren betalar alltså sin marginalskatt på beloppet.
Stiftelsens avdragsrätt
Stiftelsen får normalt göra avdrag för periodiskt understöd – men bara för utbetalningar till mottagare som har fyllt 18 år och som inte längre går i skola eller studerar. Stöd till minderåriga eller studerande familjemedlemmar är därmed inte avdragsgillt för stiftelsen.
Dubbel skatteeffekt i praktiken
Kombinationen av stiftelsens inkomstskatt och tjänstebeskattningen hos mottagarna gör att det totala skatteuttaget kan bli högt. Kalkylera alltid helheten – och läs gärna vår genomgång av skatteregler för stiftelser – innan du väljer strukturen.
När passar en familjestiftelse?
Styrkor
- Håller ihop en förmögenhet över generationer – kapitalet kan inte skingras genom arv eller skilsmässor
- Långsiktigt, förutsägbart stöd till familjemedlemmar enligt stiftarens vilja
- Skydd mot enskilda familjemedlemmars borgenärer och impulsbeslut
- Professionell förvaltning kan säkras genom förordnandets föreskrifter
Svagheter
- Oåterkalleligt – stiftaren avstår kapitalet för alltid
- Full beskattning av stiftelsen plus tjänstebeskattning hos mottagarna
- Ingen flexibilitet: ändamålet kan bara ändras genom permutation med synnerliga skäl
- Eftersom arvs- och gåvoskatten är avskaffad kan direktöverföringar eller andra strukturer ofta vara enklare och billigare
Upplägg med familjestiftelser – särskilt utländska – prövas återkommande mot bland annat skatteflyktslagen. Ta alltid hjälp av skattejurist innan du bildar en familjestiftelse.
Familjestiftelse vs allmännyttig stiftelse
| Familjestiftelse | Allmännyttig stiftelse | |
|---|---|---|
| Ändamål | Bestämda personer/familj | Allmännyttigt (forskning, utbildning, hjälpverksamhet m.m.) |
| Skattskyldighet | Oinskränkt – 20,6 % på alla skattepliktiga inkomster | Kan bli inskränkt skattskyldig – kapitalinkomster skattefria |
| Mottagarens skatt | Inkomst av tjänst (periodiskt understöd) | Stipendier för utbildning är normalt skattefria |
| Registrering | Undantagen stiftelseregistret; org.nr via Skatteverket | Registreras hos länsstyrelsen inom sex månader |
| Verklig huvudman | Ska anmälas till Bolagsverket | Ska anmälas till Bolagsverket |
Vill du jämföra fler stiftelsetyper sida vid sida kan du använda vårt interaktiva jämförelseverktyg eller läsa översikten över olika typer av stiftelser.
Vanliga frågor om familjestiftelser
Vad är en familjestiftelse?
En familjestiftelse är en stiftelse vars ändamål är att gynna en viss familj, vissa släktled eller andra bestämda fysiska personer. Den bildas på samma sätt som andra stiftelser – genom ett stiftelseförordnande och avskild egendom – men skiljer sig framför allt i skattereglerna och i att den normalt inte registreras i länsstyrelsens stiftelseregister.
Hur beskattas en familjestiftelse?
En familjestiftelse är oinskränkt skattskyldig och betalar 20,6 procent statlig inkomstskatt på sina skattepliktiga inkomster, inklusive kapitalinkomster. Utbetalningar till familjemedlemmar behandlas som periodiskt understöd och beskattas som inkomst av tjänst hos mottagaren. Stiftelsen får normalt dra av periodiskt understöd till mottagare som fyllt 18 år och avslutat sin utbildning.
Måste en familjestiftelse registreras?
En stiftelse vars tillgångar enligt förordnandet endast får användas till förmån för bestämda fysiska personer behöver inte registreras i stiftelseregistret hos länsstyrelsen. Den får i stället organisationsnummer från Skatteverket. Däremot måste även familjestiftelser anmäla verklig huvudman till Bolagsverket.
Kan en familjestiftelse få skattelättnader?
Nej. Skattelättnaderna i 7 kap. inkomstskattelagen (inskränkt skattskyldighet) förutsätter ett allmännyttigt ändamål. En stiftelse som gynnar bestämda personer eller en familj uppfyller inte ändamålskravet och beskattas därför fullt ut.
När är en familjestiftelse ett bra val?
Främst när man vill skydda och hålla ihop en förmögenhet över flera generationer, säkerställa långsiktigt stöd till familjemedlemmar eller skapa en struktur som inte kan påverkas av enskilda arvingars beslut. Eftersom arvs- och gåvoskatten är avskaffad i Sverige och stiftelsebildningen är oåterkallelig bör alternativen alltid utvärderas med professionell rådgivning först.