Skatteoptimering för Stiftelser

Obegränsad skattskyldighet

Utgångspunkten i svensk skattelagstiftning är att stiftelser, liksom andra juridiska personer, har obegränsad skattskyldighet. Detta innebär att stiftelsen beskattas för alla sina inkomster, inklusive:

• Kapitalinkomster (räntor, utdelningar, kapitalvinster)
• Inkomster från näringsverksamhet
• Hyresinkomster och andra fastighetsinkomster

Skattesatsen för stiftelser är samma som för aktiebolag, vilket för närvarande är 20,6%.

Inskränkt skattskyldighet

Vissa stiftelser kan dock kvalificera för inskränkt skattskyldighet enligt 7 kap. inkomstskattelagen. Detta innebär att stiftelsen endast beskattas för inkomst av näringsverksamhet och inkomst från fastigheter som inte används i den allmännyttiga verksamheten.

För att kvalificera för inskränkt skattskyldighet måste stiftelsen uppfylla följande krav:

• Ändamålskravet: Stiftelsen ska ha ett eller flera allmännyttiga ändamål, såsom att främja vård och uppfostran av barn, lämna bidrag för undervisning eller utbildning, främja vetenskaplig forskning, etc.
• Verksamhetskravet (7 kap. 5 § inkomstskattelagen): Stiftelsen ska i den verksamhet som bedrivs uteslutande eller så gott som uteslutande – i praxis 90–95 procent eller mer – tillgodose det allmännyttiga ändamålet.
• Fullföljdskravet (7 kap. 6 § inkomstskattelagen): Stiftelsen ska använda sin avkastning i skälig omfattning för det allmännyttiga ändamålet, i praxis cirka 75–80 procent av avkastningen. Bedömningen görs i första hand per år, men med möjlighet till en flerårsbedömning.
• Öppenhetskravet: Stiftelsen får inte begränsa kretsen av destinatärer till en alltför snäv krets av personer.

Verksamhetskravet och fullföljdskravet blandas ofta ihop, men är två skilda krav: verksamhetskravet handlar om vad stiftelsens verksamhet går ut på, medan fullföljdskravet handlar om hur stor del av avkastningen som faktiskt används för ändamålet.

Familjestiftelser och näringsdrivande stiftelser uppfyller vanligtvis inte dessa krav och har därför obegränsad skattskyldighet.

1. Säkerställ inskränkt skattskyldighet

Den mest effektiva skatteoptimeringen för en stiftelse är att kvalificera för inskränkt skattskyldighet. För att uppnå detta:

• Formulera stiftelsens ändamål tydligt i stadgarna så att det framgår att det är allmännyttigt
• Dokumentera noggrant hur stiftelsens verksamhet främjar det allmännyttiga ändamålet
• Planera utdelningar så att fullföljdskravet uppfylls (avkastningen ska användas i skälig omfattning för ändamålet, i praxis cirka 75–80 procent)
• Undvik att begränsa destinatärskretsen till en alltför snäv grupp

2. Optimera kapitalförvaltningen

Även för stiftelser med inskränkt skattskyldighet är det viktigt att optimera kapitalförvaltningen:

• Balansera portföljen mellan tillgångar som ger löpande avkastning (utdelningar, räntor) och tillgångar med potential för värdetillväxt
• För stiftelser med obegränsad skattskyldighet, överväg skatteeffektiva investeringar som skattegynnade investeringssparkonton (ISK) där det är möjligt
• Planera realisationer av värdepapper för att jämna ut kapitalvinster och kapitalförluster
• Överväg investeringar i onoterade bolag som kan ge skattefri utdelning under vissa förutsättningar

3. Hantera fastigheter effektivt

För stiftelser som äger fastigheter:

• Använd fastigheter direkt i den allmännyttiga verksamheten när det är möjligt, eftersom inkomster från sådana fastigheter kan vara skattefria för stiftelser med inskränkt skattskyldighet
• Planera underhåll och renoveringar strategiskt för att optimera avdragsmöjligheter
• Överväg att placera fastigheter som inte används i den allmännyttiga verksamheten i ett separat dotterbolag

4. Optimera näringsverksamhet

För stiftelser som bedriver näringsverksamhet:

• Överväg att bedriva näringsverksamhet i ett dotterbolag för att separera den från stiftelsens övriga verksamhet
• Säkerställ att näringsverksamheten har en naturlig koppling till stiftelsens ändamål
• Utnyttja möjligheten till koncernbidrag mellan helägda dotterbolag för att utjämna resultat

5. Planera utdelningar strategiskt

För stiftelser med inskränkt skattskyldighet:

• Planera utdelningarna så att fullföljdskravet uppfylls – avkastningen ska användas i skälig omfattning för ändamålet, i praxis cirka 75–80 procent, i första hand bedömt per år
• Balansera utdelningar mellan olika år för att hantera variationer i avkastning
• Dokumentera noggrant hur utdelningar främjar stiftelsens allmännyttiga ändamål

Mervärdesskatt (moms)

Stiftelser är normalt inte momsregistrerade om de inte bedriver momspliktig verksamhet. Några viktiga punkter:

• Bidrag och gåvor till stiftelser är normalt inte momspliktiga
• Om stiftelsen bedriver näringsverksamhet kan den vara momspliktig för denna del
• Vissa verksamheter är undantagna från momsplikt, t.ex. utbildning, sjukvård och social omsorg
• Stiftelser som bedriver momspliktig verksamhet kan dra av ingående moms på inköp relaterade till denna verksamhet

Arbetsgivaravgifter och personalskatter

Stiftelser som har anställda eller betalar ut ersättningar:

• Måste betala arbetsgivaravgifter och göra skatteavdrag på samma sätt som andra arbetsgivare
• Kan i vissa fall använda sig av särskilda regler för ideella organisationer, t.ex. skattefria ersättningar till ideellt arbetande personer
• Bör överväga förmåner som är skattemässigt fördelaktiga för både stiftelsen och de anställda

Gåvor och donationer

För gåvor och donationer gäller:

• Gåvor till stiftelser är normalt inte avdragsgilla för givaren, med vissa undantag för gåvor till forskning och välgörenhet
• Stiftelser betalar inte inkomstskatt på mottagna gåvor och donationer
• Stiftelser är inte skyldiga att betala gåvoskatt (gåvoskatten är avskaffad i Sverige)

Deklarationsskyldighet

Stiftelser är skyldiga att lämna inkomstdeklaration om de:

• Har skattepliktiga inkomster
• Har tillgångar över 1,5 miljoner kronor
• Är bokföringsskyldiga enligt bokföringslagen

Även stiftelser med inskränkt skattskyldighet måste normalt lämna inkomstdeklaration för att styrka sin rätt till skattelättnader.

Dokumentation för inskränkt skattskyldighet

För att styrka rätten till inskränkt skattskyldighet bör stiftelsen dokumentera:

• Hur verksamheten främjar det allmännyttiga ändamålet
• Hur fullföljdskravet uppfylls över tid
• Att destinatärskretsen inte är för snäv
• Att stiftelsens medel används för det avsedda ändamålet

Särskild uppgift

Stiftelser som är undantagna från inkomstbeskattning ska lämna särskild uppgift till Skatteverket. Denna uppgift innehåller information om stiftelsens tillgångar, skulder, intäkter och kostnader.