Allmännyttig stiftelse eller familjestiftelse: utdelning och skatt

Jämför stiftelsens ändamål, vilka som får ta emot stöd och hur inkomsterna ska användas innan styrelsen beslutar om utdelning. Här används allmännyttig om den skattemässiga bedömningen. Ordet allmän i ett namn eller en presentation räcker inte som underlag för den bedömningen.

Ändamålet och mottagarkretsen är utgångspunkten

En stiftelse är en självständig förmögenhet som förvaltas för ett bestämt syfte, beskriver Länsstyrelsen. Börja därför med stiftelseförordnandet och senare giltiga beslut. Anteckna både vad verksamheten ska främja och vem som får komma i fråga för stöd.

För allmännyttighet enligt 7 kap. 4 § inkomstskattelagen får stiftelsens ändamål inte vara begränsat till vissa familjer eller bestämda personer. Bestämmelsen räknar bland annat upp utbildning, vetenskaplig forskning, kultur och social hjälpverksamhet som allmännyttiga ändamål. Läs mottagarbegränsningen även när själva verksamhetsområdet låter allmännyttigt.

Familjens roll som grundare är därför en annan fråga än om föreskrifterna begränsar stödet till familjen. Som läsmetod: skriv upp grundare, ändamål och mottagarkrets på tre separata rader. Dra inte slutsatsen att en stiftelse är skattebefriad enbart därför att dess presentation beskriver ett samhällsnyttigt mål.

Fullföljdskravet är inte en tredjedelsregel

Skatteverket anger tre krav för allmännyttighet: ändamålskravet, verksamhetskravet och fullföljdskravet. I myndighetens vägledning om stiftelsers skatt beskrivs fullföljdskravet som att minst 75 procent av inkomsterna ska användas till allmännyttiga ändamål. Det är inte en regel om att varje år dela ut en tredjedel av förmögenheten.

Underlaget behöver räknas fram. Skatteverkets vägledning skiljer mellan kostnader för ändamålen och relevanta nettointäkter; kapitalvinster och schablonintäkter från värdepappersfonder ska inte ingå i dessa nettointäkter. Använd därför inte kontosaldot eller hela värdeökningen i portföljen som en automatisk beräkningsbas.

Enligt 7 kap. 6 § inkomstskattelagen får hänsyn också tas till användningen under flera beskattningsår. Lagen innehåller dessutom en bestämmelse om tillfällig bristande användning. Det är en bedömning med villkor, inte ett generellt tillstånd att skjuta upp utdelningar. Be den som upprättar deklarationen att dokumentera beräkningen och vilken period bedömningen avser.

Familjestiftelsens utbetalningar behöver en egen bedömning

10 kap. 6 § inkomstskattelagen behandlar utbetalningar och förmåner från stiftelser vars stadgar anger att inkomster ska gå till en viss familj, vissa familjer eller bestämda personer som periodiskt understöd. Skatteverkets vägledning beskriver särskilda villkor för familjestiftelsens avdrag och kontrolluppgift.

Överför därför inte en allmännyttig stiftelses skattebedömning till en familjestiftelse. Samla föreskriften, uppgifter om mottagaren och den planerade utbetalningen inför bedömningen. Om stiftelsen äger ett bolag, håll bolagets utdelning till stiftelsen åtskild från stiftelsens utbetalning till en mottagare i underlaget.

Tillsyn och ändring av föreskrifter är olika frågor

Länsstyrelsen beskriver registrering och tillsyn över stiftelser. Kontrollera vilka regler som gäller för den aktuella stiftelsen i stället för att utgå från att alla familjestiftelser har samma undantag.

Kammarkollegiets frågor om permutation anger att myndigheten prövar de ändringar som omfattas av 6 kap. 1 § stiftelselagen, medan övriga ändringar prövas av länsstyrelsen. För familjestiftelser där släkttillhörighet är den enda kvalifikationen för bidrag beskriver myndigheten i stället permutationslagen som tillämplig på permutation. Familjebunden mottagarkrets betyder alltså inte att frågan om ändring saknar en rättslig prövningsväg.

Ett praktiskt underlag inför styrelsens beslut

Använd gärna följande arbetslista som stöd, inte som en färdig skatteberäkning:

• Samla gällande föreskrifter och tidigare ändringsbeslut.
• Ange ändamål och mottagarkrets med hänvisning till dokumenten.
• Håll isär likviditetsbudget, ändamålsanvändning och skattemässigt underlag.
• Dokumentera beräkningsperioden och frågor om mottagare eller bolagsinnehav.
• Kontrollera beslutsbehörighet och eventuella jävsfrågor innan beslutet fattas.
• Ta frågor om beskattning till Skatteverket eller rådgivare, och frågor om föreskriftsändring till rätt prövningsmyndighet.